Автор: FinTax
Аннотация
По мере того как криптоактивы постепенно входят в основную финансовую систему, подходы к их налогообложению в различных юрисдикциях развиваются от первоначальных пробелов в законодательстве к институционализации. ОЭСР в 2020 году выпустила исследование "Налогообложение виртуальных валют" (Taxing Virtual Currencies), ставшее одним из первых комплексных сравнительных исследований подходов к налогообложению криптоактивов во многих юрисдикциях. Впоследствии, с развитием рынка криптоактивов, все больше юрисдикций стали разъяснять связанные с ними налоговые аспекты через существующее налоговое законодательство, специальные нормы или налоговые разъяснения, что привело к повышению процессуальной сложности налогообложения криптоактивов.
Согласно существующим системам, налогообложение криптоактивов по-прежнему в основном основано на традиционных налоговых режимах. Юрисдикции обычно интегрируют их в существующие системы подоходного налога, налога на прирост капитала, налога на прибыль предприятий и косвенных налогов в зависимости от характера актива и деятельности, с дальнейшим уточнением деталей через специальные нормы или налоговые разъяснения. Степень зрелости правил для различных видов деятельности неодинакова: обычные покупки/продажи, майнинг и т.п. вошли в налоговую систему раньше, в то время как DeFi, NFT и другие нативные для блокчейна виды деятельности связаны с более сложными обменами активами, признанием дохода и структурами сделок, и соответствующие налоговые правила по-прежнему относительно отстают.
В то же время существуют значительные различия в налоговом подходе и фактической налоговой нагрузке между юрисдикциями. Криптоактивы могут одновременно затрагивать прямые налоги, косвенные налоги и налоги, связанные с имуществом. Различный срок владения, способы совершения операций, характер дохода и статус налогоплательщика также меняют налоговые последствия. Таким образом, глобальный налоговый режим для криптоактивов постепенно переходит от вопроса "налогооблагать ли" к более детальной классификации и обработке различных активов, операций и экономической деятельности.
Постоянное расширение правил налогообложения криптоактивов
Криптоактивы относительно поздно вошли в налоговые системы. ОЭСР в 2020 году выпустила исследование "Налогообложение виртуальных валют: Обзор подходов к налогообложению и возникающих проблем налоговой политики" (Taxing Virtual Currencies: An Overview of Tax Treatments and Emerging Tax Policy Issues), которое, при участии более 50 юрисдикций, стало первым в своем роде комплексным исследованием, систематически сравнивающим подходы к налогообложению криптоактивов в части подоходного налога, налога на потребление и имущественного налога. ОЭСР отметила, что исследования налоговых последствий криптоактивов в различных странах все еще находятся на ранней стадии, и в отношении таких фундаментальных вопросов, как природа актива, налогооблагаемые события, классификация доходов и оценка, еще не сформировался единый подход.
Впоследствии сфера охвата правил налогообложения криптоактивов продолжала расширяться. По данным PwC, опубликованным в 2021 году, количество юрисдикций, имеющих налоговые разъяснения по криптоактивам, выросло с 7 в 2014 году до 29 в 2021 году, что более чем в 4 раза за семь лет. К 2025 году это число увеличилось до 43, при этом существующие системы продолжают как расширять охват, так и ускорять детализацию и расширение правил.
Существующие налоговые режимы по-прежнему доминируют, степень зрелости правил различается
В настоящее время налогообложение криптоактивов по-прежнему в основном опирается на существующие налоговые системы. США продолжают рассматривать цифровые активы как имущество, применяя общие налоговые правила. Налоговый обзор Австралии 2025 года пришел к выводу, что действующее налоговое законодательство уже способно охватить операции с цифровыми активами. Сравнительный анализ Комиссии ЕС 27 государств-членов показывает, что большинство из них обрабатывают криптоактивы главным образом в рамках существующих налоговых систем, а доходы предприятий от криптоактивов включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Налоговое регулирование различных видов деятельности с криптоактивами охвачено неравномерно. Согласно исследованию PwC 2021 года, охватившему более 40 юрисдикций, доля юрисдикций, имеющих налоговые разъяснения по покупке/продаже криптоактивов физическими и юридическими лицами, составляла 86% и 83% соответственно, по майнингу — 72%, в то время как по стейкингу — всего 31%, а по DeFi и NFT — по 7%. К 2025 году эта разница сохранилась: новейшее немецкое руководство по подоходному налогу с криптоактивов охватывает многие распространенные операции, но NFT и ликвидностный майнинг (liquidity mining) в него все еще не включены; Австралия также отнесла DAO, DeFi, GameFi и NFT к областям, требующим дальнейшего изучения. В целом, чем проще сопоставить деятельность с традиционными активами, доходами и финансовыми операциями, тем легче она вписывается в существующее налоговое законодательство; чем сложнее ончейн-структура, тем чаще налоговое регулирование отстает.
Очевидны различия в налоговой нагрузке между юрисдикциями
Налогообложение криптоактивов обладает высокой степенью сложности. Налоговая нагрузка определяется не единой ставкой налога, а может затрагивать несколько видов налогов: подоходный налог с физических лиц, налог на прирост капитала, налог на прибыль предприятий, налог на добавленную стоимость или налог с продаж, налог на имущество и налог на наследство. Конкретное применение зависит от характера операции: например, покупка/продажа, оплата, майнинг, стейкинг и предпринимательская деятельность могут соответственно формировать доход от отчуждения активов, инвестиционный доход или доход от предпринимательской деятельности, к которым применяются различные правила расчета налога.
Таким образом, определение "крипто-налоговой дружественности" юрисдикции является комплексной оценкой, учитывающей личные потребности и правила юрисдикции. Помимо номинальной налоговой ставки, необходимо также учитывать налоговый резидентский статус, статус физического или юридического лица, классификацию дохода, срок владения, налоговый необлагаемый минимум и льготы при долгосрочном владении. Одна и та же юрисдикция может быть относительно благоприятной для долгосрочных инвестиций физических лиц, но применять совершенно иную налоговую нагрузку к высокочастотной торговле, майнингу или предпринимательской деятельности.
На приведенной ниже диаграмме представлено сравнение репрезентативных налоговых ставок в основных юрисдикциях с учетом таких распространенных сценариев, как отчуждение при личных инвестициях, доходы предприятий, доход от стейкинга и доход от майнинга. При выборе юрисдикций учтены объем экономики, активность рынка криптоактивов и региональная репрезентативность. Различия в фактической налоговой нагрузке между юрисдикциями очевидны. Учитывая сложность и постоянные изменения правил налогообложения криптоактивов в разных странах, для удобства наглядного сравнения в диаграмме упрощены некоторые условия применения и специальные правила. Для ознакомления с полными налоговыми правилами конкретной юрисдикции обратитесь к нашей базовой серии исследований по криптоналогообложению.
