Недавно Налоговое управление Специального административного района Гонконг («Гонконг») обновило раздел часто задаваемых вопросов (FAQ), разъяснив для физических лиц, которые могут одновременно считаться резидентами как в материковом Китае, так и в Гонконге, как определить их статус налогового резидента в соответствии с правилами разрешения коллизий (tie-breaker rules) «Всестороннего соглашения между материковым Китаем и Гонконгом об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов» («Всестороннее соглашение»).
С углублением экономических связей между двумя юрисдикциями трансграничная работа и жизнь в двух местах стали обычным явлением. Многие люди живут по схеме «работа в Гонконге, жизнь на материке». Когда человек одновременно соответствует критериям резидентства обеих юрисдикций, ключевую роль в применении налогового режима играют правила разрешения коллизий. Прочитать оригинал статьи можно по ссылке.
Обзор налогового соглашения между материковым Китаем и Гонконгом
Материковый Китай:
Налоговый резидент материкового Китая — это физическое лицо, имеющее domicile (постоянное местожительство) в Китае, или физическое лицо, не имеющее domicile в Китае, но проживавшее в Китае в совокупности 183 или более дней в течение налогового года. Понятие «domicile» определяется как место habitual residence (обычного проживания) на территории Китая в связи с пропиской (регистрацией домохозяйства), семейными или экономическими интересами. На практике материковый Китай рассматривает habitual residence в качестве ключевого критерия, а наличие прописки (регистрации домохозяйства) в материковом Китае, скорее всего, будет расценено как наличие намерения habitual residence, что приведет к признанию лица налоговым резидентом материкового Китая.
Гонконг:
Налоговый резидент Гонконга — это физическое лицо, которое ordinarily resides (обычно проживает) в Гонконге, или которое находилось в Гонконге более 180 дней в соответствующем году оценки или более 300 дней в течение двух последовательных годов оценки. По сравнению с материковым Китаем, определение налогового резидентства в Гонконге в большей степени ориентируется на фактические обстоятельства проживания и тесноту экономических связей, а не на статус постоянного жителя или наличие прописки с юридической точки зрения.
Учитывая объективное наличие различий в налоговых системах, таких как определение резидентства и расчет налогового года, трансграничные работники могут одновременно соответствовать критериям резидентства обеих юрисдикций и сталкиваться с проблемами налоговых коллизий, вызванных двойным резидентством. 21 августа 2006 года материковый Китай и Гонконг подписали «Всестороннее соглашение» для избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов. Впоследствии стороны подписали несколько протоколов для обновления его содержания в соответствии с развитием международных налоговых правил и для содействия экономическим и инвестиционным связям между двумя юрисдикциями.
Логика определения налогового статуса: правила разрешения коллизий (Tie-breaker Rules)
Для разрешения конфликтов налоговой юрисдикции «Всестороннее соглашение» включает правила разрешения коллизий (Tie-breaker Rules). Эти правила широко применяются в сфере международного налогообложения и являются важным инструментом для разрешения конфликтов двойного налогового резидентства, возникающих из-за различий в законодательстве различных налоговых юрисдикций.
Согласно правилам разрешения коллизий «Всестороннего соглашения», налоговый статус физического лица, которое одновременно соответствует критериям налогового резидентства как материкового Китая, так и Гонконга, определяется в следующей последовательности:
1. В какой из сторон находится его постоянное жилище (permanent home);
2. С какой из сторон у него существуют более тесные личные и экономические связи (personal and economic relations);
3. В какой из сторон он обычно проживает (habitually resides);
4. Путем взаимных консультаций между компетентными органами обеих сторон для определения его резидентства.
Особо отмечается, что эти критерии применяются в порядке очередности. К следующему критерию переходят только в том случае, если предыдущий критерий не позволяет разрешить коллизию.
Обновление FAQ: как применяются правила разрешения коллизий в реальных ситуациях
Важное значение данного обновления FAQ заключается в использовании более приближенных к реальности примеров (Q17-Q21), демонстрирующих, как следует определять налоговое резидентство физического лица на основании правил разрешения коллизий в таких распространенных ситуациях, как «программы для талантов» и «жизнь в двух городах».
Для различных сценариев Налоговое управление Гонконга не предоставляет абсолютных ответов относительно определения статуса налогового резидента, а перечисляет факторы, которые могут учитываться при определении резидентства, включая: наличие у лица прописки (регистрации домохозяйства) в материковом Китае; место长期 (долгосрочного) проживания, работы и учебы основных членов семьи, таких как супруг(а) и дети; местонахождение акций предприятий, которыми владеет лицо; место выплаты заработной платы и уплаты социального страхования. Эти факторы являются вескими доказательствами «тесных экономических связей».
Таким образом, наличие у лица прописки в материковом Китае или пребывание в Гонконге более 180 дней в налоговом году сами по себе не являются решающими факторами для определения резидентства по правилам разрешения коллизий. В соответствии с «Всесторонним соглашением» такое лицо все еще может считаться резидентом Гонконга. Это не означает, что такие ключевые критерии, как «количество дней пребывания», не важны, а скорее подчеркивает, что в рамках правил разрешения коллизий проводится оценка с учетом множества факторов.
Резюме
В целом, данное обновление FAQ Налоговым управлением Гонконга не является серьезным изменением на уровне системы, а представляет собой практическое руководство — для часто пересекающих границу лиц further clarification правил определения их налогового резидентства. По мере повышения возможностей налогового надзора и усиления прозрачности налоговой информации, определение налоговыми органами обеих юрисдикций центра жизненных интересов individuals будет становиться более точным, а управление трансграничным налогообложением развивается в направлении большей детализации.
