Автор: FinTax
Введение
В 2026 году глобальный обмен налоговой информацией вступит в эпоху CRS 2.0. В ответ на быстрое развитие форм активов в условиях цифровой экономики Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) официально выпустила в 2023 году пересмотренный «Стандарт общего отчетности» (Common Reporting Standard, сокращенно CRS 2.0). По сравнению с версией 1.0, CRS 2.0 усиливает процедуры должной осмотрительности, ужесточает требования к проверке налогового резидентства, официально включает цифровые активы, такие как цифровая валюта центрального банка и определенные продукты электронных денег, в сферу отчетности, заполняя пробелы в регулировании в эпоху цифровых финансов и способствуя дальнейшей прозрачности международного налогообложения.
В настоящее время несколько юрисдикций определили 2026 год как ключевой момент для внедрения CRS 2.0 и продвигают местное законодательство и обновляют сопутствующие меры. В частности, Британские Виргинские острова и Каймановы острова первыми начнут внедрять правила CRS 2.0 с 1 января 2026 года; Гонконг, Китай, 9 декабря 2025 года провел публичные консультации по предлагаемым правилам CRS 2.0 и планирует завершить пересмотр законодательства в этом году; будучи ключевым участником CRS, Китай, благодаря модернизации системы «Золотой налоговой системы IV фазы» и цифровому обновлению валютного контроля, зарезервировал достаточное техническое пространство для подключения к стандарту 2.0. Для соответствующих физических лиц и отчетных организаций подготовка к налоговому соответствию уже вступила в ключевой период. Данная статья, объединяя содержание пересмотра CRS 2.0 и последнюю практику администрирования, систематизирует основные изменения и ключевые последствия CRS 2.0 и предоставляет возможное руководство к действию для затронутых физических лиц и организаций.
1 Предпосылки пересмотра CRS 2.0
Долгое время криптоактивы находились вне поля зрения традиционного налогового регулирования. Стандарт CRS 1.0, появившийся в 2014 году, хотя и установил механизм автоматического обмена налоговой информацией в глобальном масштабе, с развитием рынка Web3 постепенно выявил системные недостатки — старые правила определения финансовых активов в основном были привязаны к традиционной модели кастодиального хранения; до тех пор пока криптоактивы хранились в некастодиальных холодных кошельках или обращались на децентрализованных биржах, они могли оставаться вне существующей системы отчетности. Значительная проблема эрозии налоговой базы привлекла серьезное внимание правительств и международных организаций.
Для решения этой проблемы ОЭСР приняла двустороннюю стратегию: с одной стороны,推出了 специализированные рамки отчетности по криптоактивам (CARF) для обмена информацией по децентрализованным и нетрадиционным финансовым посредникам в криптосделках; с другой стороны, CRS 2.0 служит их дополнением для создания замкнутого цикла регулирования. Конкретно, CRS 2.0 включает электронные деньги, цифровую валюту центрального банка и другие активы, обладающие атрибутами традиционных финансов, в уже хорошо функционирующую сеть обмена CRS. Это не только сокращает «серые зоны» налогообложения, возникшие в результате цифровой трансформации финансов, но и знаменует собой модернизацию глобальной системы обмена налоговой информацией в эпоху цифровой экономики, гарантируя, что основные категории финансовых активов по-прежнему остаются в сфере действия CRS.
2 Анализ ключевых моментов пересмотра: что обновилось в CRS 2.0?
CRS 2.0 — это не просто специальное дополнение, касающееся криптоактивов, а системная итерация глобального стандарта обмена налоговой информацией. Его основная цель — не только устранить границы регулирования между цифровыми финансовыми активами и традиционными финансовыми активами, обеспечивая согласованность результатов отчетности, но и заполнить пробелы в соответствии, вызванные нечеткими техническими определениями, усиливая международную налоговую прозрачность. Согласно новым правилам, усовершенствования CRS 2.0 по сравнению с 1.0 в основном сосредоточены на объеме отчетной информации, требованиях к должной осмотрительности и обмене информацией о лицах с двойным налоговым резидентством.
2.1 Расширение объема отчетной информации
CRS 2.0 расширяет объем отчетной информации, включая новые цифровые финансовые продукты. Во-первых, такие финансовые продукты, как «определенные продукты электронных денег» и «цифровая валюта центрального банка», включаются в сферу отчетности CRS, одновременно изменяются определения депозитных учреждений и депозитных счетов, чтобы охватить поставщиков электронных денег и维护 (обслуживаемые) ими счета электронных денег; во-вторых, косвенно held криптоактивы включаются в отчетность. Пересмотр определения «инвестиционного объекта» позволяет охватить также пути косвенного владения криптоактивами. Если финансовый счет holds финансовые продукты, связанные с криптоактивами, такие как криптопроизводные инструменты, доли фондов с целью инвестирования в криптовалюты и т.д., они также подпадут под процедуры должной осмотрительности и отчетности в рамках CRS; в-третьих, помимо ключевой идентификационной информации владельца счета и контролирующих лиц, а также информации о операциях по финансовому счету, отчетные организации должны дополнительно сообщать другую relevant информацию, включая идентификацию совместных счетов, типы финансовых счетов и примененные к ним процедуры должной осмотрительности, для содействия налоговому соответствию.
2.2 Усиление требований к должной осмотрительности
CRS 2.0 further усиливает требования к качеству информации и надежности источников в рамках должной осмотрительности на основе существующих. Во-первых, в случаях, когда не получена действительная самосертификация, отчетные организации должны проводить процедуры исключительной должной осмотрительности для обеспечения эффективной отчетности по таким счетам. Во-вторых, CRS 2.0 предусматривает услуги государственной проверки, предлагая разрешить отчетным организациям напрямую получать от налоговых органов страны проживания налогоплательщика подтверждение его身份 и уникального идентификатора налогового резидентства. В настоящее время отчетные организации проводят должную осмотрительность mainly на основе документов AML/KYC, самосертификации пользователей и другой информации о счете, собранной отчетной организацией; это усилит надежность результатов должной осмотрительности.
2.3 Обеспечение всестороннего обмена информацией о лицах с двойным налоговым резидентством
В реальности владелец счета юридического или физического лица может иметь налоговое резидентство в двух или более юрисдикциях. В исходных рамках CRS такие лица с двойным или множественным резидентством могли использовать правила разрешения конфликтов для определения одного конкретного резидентства для самосертификации. Это могло привести к тому, что владелец счета преждевременно признавался налоговым резидентом единственной юрисдикции, в результате чего соответствующая информация не сообщалась другим юрисдикциям. В этом контексте CRS 2.0 требует, чтобы владелец счета в процессе самосертификации подтверждал все свои налоговые резидентства; через механизм «полного обмена» CRS-информация о счете может быть одновременно передана в несколько соответствующих юрисдикций. Это означает, что для состоятельных физических лиц с двойным резидентством или сложной跨境 (transграничной) структурой активов более строгий механизм проверки налогового резидентства сократит пространство для маневра в отношении выборочной отчетности в разных юрисдикциях.
3 Оценка воздействия и стратегии реагирования
3.1 Для инвесторов
Для инвесторов以往 (ранее использовавшиеся) убежища от регулирования, созданные с помощью географического арбитража или некастодиальных кошельков, станут难以维持 (трудно поддерживаемыми). В будущем им придется столкнуться с такими challenges, как сквозная проверка相关信息 (связанной с налогами информации), полный обмен информацией между множественными юрисдикциями налогового резидентства и т.д. Налоговые compliance расходы инвесторов значительно возрастут. Особенно для держателей цифровых финансовых активов или криптовалют, в условиях взаимодействия пересмотренных правил CRS и рамок CARF, такие инвестиции уже全面 (всесторонне) включены в框架 (рамки) обмена налоговой информацией и налогового администрирования различных стран.
Чтобы应对 (ответить на) новые regulatory требования, состоятельные лица, владеющие крупными криптоактивами, могут обратить внимание на правила определения «налогового резидентства» согласно новым правилам. Путь изоляции налоговых рисков仅仅依靠 (仅仅依靠仅 наличия) паспорта другой страны при отсутствии факта проживания там и доказательств реальной жизни, таких как счета за коммунальные услуги и т.д., уже难以适用 (трудно применим). Фокус compliance должен вернуться к真实 соответствию (реальному соответствию) жизни и экономических интересов, оптимизации оффшорных и оншорных структур для достижения эффективного隔离 активов (разделения активов) и分层 рисков (слоистой структуры рисков).
Во-вторых, если инвестор из-за частых взаимодействий в链上 (в блокчейне), операций на нескольких платформах или отсутствия исторических записей не может предоставить полные и последовательные原始凭证 себестоимости (оригинальные документы о первоначальной стоимости), налоговые органы при проверке, исходя из соображений противодействия уклонению от налогов, могут использовать невыгодный для налогоплательщика способ для определения налогооблагаемой прибыли. Инвесторы могут рассмотреть возможность использования профессиональных财税工具 (финансово-налоговых инструментов) для梳理 (систематизации) существующих записей отчетности и информации о финансовых счетах, проведения налоговой самопроверки и подготовки к дополнительной отчетности, создания выдерживающего аудит合规账本 (соответствующего требованиям учета).
3.2 Для организаций, обязанных отчитываться
Согласно правилам CRS 2.0, отраслевые организации, такие как поставщики услуг электронных денег, также будут включены в круг субъектов, обязанных отчитываться, и должны主动履行 (активно выполнять) обязанности по должной осмотрительности в отношении пользователей и предоставлению информации. Более того, все отчетные финансовые учреждения сталкиваются с более строгими требованиями к должной осмотрительности и более широким объемом предоставляемой информации, что требует от отчетных организаций модернизации自身 (собственной) инфраструктурной системы, используемой для отчетности, и завершения配套 обновления (сопутствующих обновлений) систем сбора, проверки и отчетности информации до внедрения новых правил в соответствующей юрисдикции. Неполное выполнение обязанностей согласно CRS 2.0 может привести к строгим мерам наказания для отчетной организации и related ответственных лиц, что повлечет за собой большие экономические и репутационные потери.
В ответ на это отчетные организации, с одной стороны, могут заранее развернуть технические системы, соответствующие требованиям CRS 2.0, чтобы应对 (справиться со) сложными需求 аудита и отчетности по данным (потребностями). Например, система может быть усилена в области распознавания и маркировки сложных типов сделок, совместных счетов, типов финансовых счетов и других specific аспектов. С другой стороны, отчетные организации также могут внимательно следить за相关 законодательными инициативами (соответствующими законодательными动向 тенденциями) в своей юрисдикции, чтобы了解本地法规 (понимать местное законодательство) и своевременно принимать эффективные меры. CRS 2.0 требует имплементации в национальное законодательство стран для приобретения юридической силы, причем графики законодательного внедрения в разных странах различаются, и детали реализации также могут отличаться. Поэтому отчетные организации и их сотрудники, уделяя внимание общим правилам, выпущенным ОЭСР, также должны уделять приоритетное внимание进度 реализации (ходу реализации) местного законодательства и конкретным положениям.
Заключение
2026 год наступил, CRS 2.0 и рамки CARF постепенно внедряются в странах по всему миру. На фоне модернизации международной системы обмена налоговой информацией и окружения сквозного налогового администрирования, эра сокрытия богатства Web3 стала过去式 (прошлым). Новые правила CRS не только切实影响 (реально влияют) на требования к отчетности финансовых учреждений, но и предъявляют более высокие требования к налоговому регулированию跨境 инвесторов. Вместо того чтобы ждать взрыва рисков в условиях неопределенности, лучше в период政策窗口期 (политического окна возможностей)主动完成 (активно завершить) переход к соответствию. В конце концов, в эпоху CRS 2.0 видимое соответствие часто безопаснее, чем невидимый «плащ-невидимка» для активов.
