Автор: FinTax
Один и тот же ASIC-майнер: в финансовой отчетности стоимость этого актива может амортизироваться постепенно в течение двух-трех лет, однако в федеральной налоговой декларации США соответствующая налоговая база может быть полностью списана в первый год.
4 июля 2025 года H.R.1 стал Законом 119-21 (Public Law 119-21). Раздел 70301 внес поправки в §168(k) Налогового кодекса США (IRC), восстановив на постоянной основе правило 100% дополнительного списания амортизации в первый год (additional first-year depreciation deduction, часто называемое bonus depreciation). IRS в Уведомлении 2026-11 дополнительно разъяснило, что данное правило, как правило, применяется к подходящим активам, приобретенным и введенным в эксплуатацию после 19 января 2025 года.
Однако 100% bonus depreciation не означает, что все затраты на майнеры могут быть полностью списаны в год приобретения. Фактическая налоговая обработка по-прежнему зависит от классификации актива, момента приобретения и времени ввода в эксплуатацию.
I. Особенности начисления амортизации на оборудование для майнинга
ASIC-майнеры, используемые для собственного майнинга и соответствующие критериям признания по МСФО (IAS) 16, публичные майнинговые компании обычно капитализируют как оборудование для майнинга в составе основных средств (недвижимость, заводы и оборудование, PPE) и начисляют амортизацию в течение ожидаемого срока полезного использования.
IAS 16 требует систематического распределения амортизируемой суммы в течение срока полезного использования актива. При определении срока полезного использования необходимо учитывать ожидаемую степень использования, физический износ, техническое или коммерческое устаревание, а также правовые или аналогичные ограничения. Срок полезного использования актива основан на его ожидаемой полезности для предприятия, поэтому он может быть короче экономического срока службы самого оборудования; метод амортизации пересматривается не реже одного раза в конце каждого финансового года, а при существенном изменении ожидаемой модели потребления экономических выгод это рассматривается как изменение бухгалтерской оценки.
Однако для майнеров тот факт, что оборудование все еще работает исправно, не означает, что его дальнейшая эксплуатация экономически целесообразна. С появлением нового поколения ASIC, повышающего хешрейт и энергоэффективность, старым машинам требуется более низкая стоимость электроэнергии для поддержания маржинальной доходности; рост общего хешрейта сети и сложности майнинга также снижает ожидаемую доходность на единицу хешрейта.
Фактический срок службы майнера в большей степени зависит от того, с какими затратами он может продолжать генерировать экономически ценную вычислительную мощность. Технически оборудование определенного поколения может работать 5 лет, но если компания ожидает, что через 3 года его энергоэффективность будет недостаточной для поддержания экономической рентабельности при собственном уровне цен на электроэнергию, то 3-летний бухгалтерский срок службы может лучше соответствовать фактическому режиму использования. И наоборот, если затраты на электроэнергию низкие, оборудование хорошо обслуживается, или модель остается конкурентоспособной в течение более длительного периода, ожидаемый срок полезного использования также может быть дольше.
Бухгалтерская практика публичных майнинговых компаний также отражает тенденцию к сокращению экономического срока службы майнеров. Bitdeer Technologies Group в своей форме 20-F за 2025 год раскрыла, что с июля 2025 года ожидаемый срок полезного использования для большинства майнеров был скорректирован до 2–3 лет по сравнению с предыдущими 2–5 годами; Argo Blockchain plc в своей форме 20-F за 2025 год раскрыла, что майнеры обычно амортизируются линейным методом в течение ожидаемого срока полезного использования от 36 до 48 месяцев.
Срок амортизации майнера по своей сути является бухгалтерской оценкой компании, основанной на ожидаемом периоде экономического использования актива; не существует единого фиксированного срока, применимого ко всем майнерам. Компании должны, учитывая модель и поколение майнера, уровень энергоэффективности, изменения сложности сети, планы обновления оборудования и ожидаемую ликвидационную стоимость, определить период, в течение которого актив может продолжать приносить экономические выгоды. По мере ускорения смены поколений майнеров такие оценки также легче подвергаются изменениям, поэтому компаниям необходимо иметь достаточные, проверяемые основания и постоянно оценивать, остаются ли по-прежнему обоснованными ожидаемый срок полезного использования, ликвидационная стоимость и метод амортизации.
II. 100% амортизация в первый год согласно федеральному налоговому законодательству США
Ключевое изменение на стороне федерального налогообложения США связано с Законом 119-21 (Public Law 119-21). Эта политика направлена на широкий круг подлежащих амортизации активов, а не только на криптомайнеры. Активы, подпадающие под действие правила, по данным IRS, включают соответствующие амортизируемые активы, подпадающие под MACRS, со сроком амортизации не более 20 лет, и могут охватывать соответствующие новым условиям новые активы и некоторые бывшие в употреблении активы. Для майнинговых компаний вопрос о том, применима ли 100% амортизация в первый год к майнерам, требует сначала определения налоговой классификации самого актива, времени приобретения и ввода в эксплуатацию, субъекта использования и других применимых условий. Простое размещение заказа на покупку или завершение оплаты не равнозначно вводу в эксплуатацию; IRS, как правило, требует, чтобы актив достиг состояния, готовности к использованию для конкретных целей.
Как только майнер соответствует применимым условиям, это создает для майнинговой компании очевидные преимущества с точки зрения времени налогообложения. Предположим, компания приобретает майнеры стоимостью 1 млн долларов США. В бухгалтерском учете амортизация начисляется линейным методом в течение 3 лет, ежегодно признаются расходы на амортизацию в размере примерно 333 тыс. долларов США. Если в соответствии с федеральным налоговым законодательством США применяется 100% амортизация в первый год, то вся соответствующая налоговая база в размере 1 млн долларов США может быть списана в первый год. Для компаний с высокой прибылью в текущем периоде досрочное списание амортизации позволяет раньше снизить налогооблагаемый доход и отток денежных средств на уплату налогов.
III. В убыточные годы постепенная амортизация может быть более ценной
В соответствии с соответствующими положениями IRC §168(k)(7) налогоплательщик может отказаться от применения амортизации в первый год для определенного класса активов. Этот выбор применяется к подходящим активам соответствующего класса, введенным в эксплуатацию в данном налоговом году, а не к произвольно выбранному оборудованию.
Помимо выбора или прямого отказа от 100% амортизации в первый год, новый закон также предусматривает переходный вариант. Согласно IRC §168(k)(10), в первый налоговый год, начинающийся с 19 января 2025 года, налогоплательщик может выбрать начисление дополнительной амортизации в первый год в размере 40% для активов, подпадающих под действие нового закона (для некоторых объектов с длительным производственным циклом и определенных самолетов применяется 60%).
Если компания отказывается от применения 100% амортизации в первый год для определенного класса активов, то восстановление стоимости происходит по обычным правилам MACRS. Относится ли майнер к пятилетним активам, требует определения его конкретной классификации активов. Если анализ показывает, что майнер относится к пятилетним активам, и применяется распространенный GDS, метод двойного уменьшаемого остатка и полугодовое соглашение, то стандартная таблица из Публикации 946 соответствует ставкам 20%, 32%, 19,2%, 11,52%, 11,52% и 5,76%, фактическое восстановление стоимости будет распределено на шесть налоговых лет.
Выбирает ли компания 100% амортизацию в первый год, зависит от влияния момента списания амортизации на общее налоговое бремя и денежные потоки компании. Для компаний с высокой прибылью в текущем периоде досрочное получение вычета по амортизации, как правило, позволяет раньше снизить налогооблагаемый доход и отток денежных средств на налоги; если компания уже находится в состоянии налогового убытка, дополнительное начисление амортизации может лишь увеличить чистый операционный убыток (NOL), при этом налог к уплате не снизится одновременно. Для обычных C-корпораций (которые как самостоятельные налогоплательщики уплачивают корпоративный подоходный налог) использование NOL, возникших после 2017 года, в последующие годы обычно ограничено 80% налогооблагаемого дохода; при изменении права собственности использование NOL до изменения также может быть дополнительно ограничено. Таким образом, вопрос о применении 100% амортизации в первый год требует комплексной оценки с учетом будущей прибыли, возможности использования NOL, стоимости денег во времени, выбора класса активов и других налоговых ограничений.
IV. Как отражаются разницы в учете и налогообложении
Когда балансовая стоимость актива превышает его налоговую базу, возникает налогооблагаемая временная разница, и, как правило, признается отложенное налоговое обязательство.
Возьмем в качестве примера партию майнеров стоимостью 1 млн долларов США с нулевой ликвидационной стоимостью. Предположим, что в бухгалтерском учете амортизация начисляется линейным методом в течение 3 лет. В конце первого года бухгалтерская амортизация составит примерно 333,3 тыс. долларов США, балансовая стоимость майнеров останется на уровне 666,7 тыс. долларов США. Если в налоговом учете соблюдены условия для применения правила 100% амортизации в первый год в США, и налоговая база в размере 1 млн долларов США была полностью списана в год ввода в эксплуатацию, то налоговая база этих майнеров уже снизилась до нуля.
В этом случае между балансовой стоимостью майнеров в размере 666,7 тыс. долларов США и нулевой налоговой базой возникает налогооблагаемая временная разница в размере 666,7 тыс. долларов США, и на ее основе признается отложенное налоговое обязательство. Конкретная сумма отложенного налогового обязательства должна рассчитываться как произведение этой временной разницы на применимую ставку налога на прибыль, действующую в период, в котором ожидается погашение разницы, и введенную в действие или существенно объявленную на дату составления отчетности.
На второй и третий годы в бухгалтерском учете амортизация будет продолжать начисляться, но, поскольку налоговые затраты были полностью списаны в первый год, соответствующие налоговые амортизационные отчисления в последующие периоды не производятся. По мере ежегодного снижения балансовой стоимости майнеров эта налогооблагаемая временная разница и соответствующее отложенное налоговое обязательство будут постепенно погашаться.
Таким образом, 100% налоговая амортизация в первый год не сокращает срок полезного использования майнеров в бухгалтерском учете до одного года. Финансовая отчетность по-прежнему отражает ожидаемый процесс потребления экономических выгод от оборудования, в то время как налоговая декларация обрабатывает восстановление затрат в соответствии с разрешенным налоговым законодательством темпом. На практике первоначальная стоимость приобретения, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования в бухгалтерском учете, налоговая классификация актива и списанная сумма для одного и того же устройства должны соответствовать друг другу.
V. Региональные различия в налоговом учете майнеров
Правило 100% амортизации в первый год в США предоставляет майнинговым компаниям более высокую скорость восстановления затрат и сохраняет возможность выбора применения ускоренного списания. Однако в Эфиопии и Казахстане майнеры обычно должны восстанавливать стоимость ежегодно в соответствии с местной классификацией активов и установленными правилами амортизации, и гибкость налогового учета здесь относительно ограничена.
Эфиопский «Регламент федерального подоходного налога» (Постановление Совета министров № 410/2017) применяет классифицированный подход к амортизации: для компьютеров, программного обеспечения и устройств хранения данных применяется линейный метод с нормой 20% или метод уменьшаемого остатка с нормой 25%. Если взять упрощенный пример: в финансовой отчетности компании амортизация начисляется линейным методом в течение 3 лет, а местная налоговая классификация в конечном итоге относит оборудование к вычислительной технике с применением линейного метода, то для оборудования стоимостью 1 млн долларов США бухгалтерская амортизация за первый год составит примерно 333,3 тыс. долларов США, а налоговая амортизация — около 200 тыс. долларов США. Налоговое списание, таким образом, происходит медленнее, чем бухгалтерское, налоговая база на конец периода составит около 800 тыс. долларов США, что выше балансовой стоимости примерно в 666,7 тыс. долларов США, и в этом случае возникает вычитаемая временная разница. Этот результат резко контрастирует с ситуацией в США.
Новый Налоговый кодекс Казахстана (№ 214-VIII) был подписан 18 июля 2025 года и вступил в силу с 1 января 2026 года. Согласно обновленному в июле 2026 года налоговому обзору, налоговая амортизация в основном применяется методом уменьшаемого остатка, обычно основные средства делятся на четыре группы: для машин и оборудования общего назначения — максимально 25%, для компьютеров и оборудования для обработки информации — максимально 40%. Если майнеры будут отнесены к разным группам активов, скорость восстановления налоговых затрат также будет меняться.
Заключение
Обработка амортизации майнеров требует, прежде всего, четкого разделения бухгалтерского и налогового подходов. В бухгалтерском учете следует определять обоснованный ожидаемый срок полезного использования с учетом поколения оборудования, энергоэффективности, ожидаемого периода эксплуатации и других факторов; в налоговом учете, например, в соответствии с федеральным налоговым законодательством США, необходимо определить, соответствует ли соответствующее оборудование критериям подходящего имущества согласно IRC §168(k), и на этом основании решить, применять ли 100% амортизацию в первый год, 40% переходную политику или отказаться от применения. Для майнеров, размещенных в других юрисдикциях, также необходима переоценка в соответствии с местной классификацией активов и правилами амортизации.
На практике ключевым является обеспечение соответствия бухгалтерского и налогового учета, что требует от компаний ведения реестра основных средств с информацией о модели оборудования, первоначальной стоимости приобретения, дате ввода в эксплуатацию, ожидаемом сроке полезного использования, налоговой классификации актива и т.д., чтобы обеспечить согласованную основу данных для таких этапов, как расчет отложенного налога на прибыль. Поскольку обновление майнеров происходит быстро, срок полезного использования, схемы эксплуатации и применимые налоговые правила могут часто меняться, поэтому компаниям необходимо проводить регулярный пересмотр и своевременно обновлять бухгалтерские оценки и налоговые заключения.
