Penulis: FinTax
Untuk mesin penambangan ASIC yang sama, di laporan keuangan, biaya ini mungkin perlu disusutkan secara bertahap selama dua atau tiga tahun, tetapi di formulir pajak federal AS, dasar pengenaan pajak yang memenuhi syarat dapat dikurangkan seluruhnya pada tahun pertama.
Pada 4 Juli 2025, H.R.1 menjadi Public Law 119-21, Section 70301 mengubah IRC §168(k), mengembalikan potongan penyusutan tambahan di tahun pertama (additional first-year depreciation deduction, biasa disebut bonus depreciation) sebesar 100% untuk aset yang memenuhi syarat menjadi aturan permanen. IRS dalam Notice 2026-11 lebih lanjut menjelaskan, aturan ini umumnya berlaku untuk aset memenuhi syarat yang diperoleh dan ditempatkan dalam layanan setelah 19 Januari 2025.
Namun, bonus depreciation 100% tidak berarti semua biaya mesin penambangan dapat dikurangkan penuh pada tahun pertama pembelian, perlakuan pajak aktual masih bergantung pada klasifikasi aset, waktu perolehan, dan waktu ditempatkan dalam layanan.
I. Karakteristik Penyusutan Mesin Penambangan
Mesin penambangan ASIC yang digunakan untuk penambangan sendiri dan memenuhi kriteria pengakuan IAS 16, perusahaan penambangan yang terdaftar biasanya mengkapitalisasikannya sebagai peralatan penambangan dalam properti, pabrik, dan peralatan (PPE), dan menyusutkannya selama masa manfaat yang diperkirakan.
IAS 16 mengharuskan jumlah yang dapat disusutkan dialokasikan secara sistematis selama masa manfaat aset. Saat menentukan masa manfaat, perlu dipertimbangkan tingkat penggunaan yang diperkirakan, keausan fisik, keusangan teknologi atau komersial, serta pembatasan hukum atau serupa. Masa manfaat aset didasarkan pada utilitas yang diharapkan bagi perusahaan, sehingga mungkin lebih singkat dari umur ekonomi peralatan itu sendiri; metode penyusutan ditinjau ulang setidaknya di akhir setiap tahun keuangan, jika terjadi perubahan signifikan dalam pola konsumsi manfaat ekonomi yang diharapkan, diperlakukan sebagai perubahan estimasi akuntansi.
Namun untuk mesin penambangan, fakta bahwa peralatan masih beroperasi normal tidak berarti memiliki kelayakan ekonomi untuk terus beroperasi. Ketika generasi baru ASIC meningkatkan daya komputasi dan efisiensi energi, mesin lama memerlukan harga listrik yang lebih rendah untuk mempertahankan margin keuntungan; peningkatan daya komputasi keseluruhan jaringan dan kesulitan penambangan juga akan menekan output yang diharapkan per unit daya komputasi.
Masa manfaat aktual mesin penambangan lebih bergantung pada biaya berkelanjutan untuk menghasilkan daya komputasi yang bernilai ekonomi. Secara teknis, satu generasi perangkat dapat berjalan selama 5 tahun, tetapi jika perusahaan memperkirakan bahwa setelah 3 tahun efisiensi energinya tidak lagi cukup untuk mempertahankan operasi yang ekonomis pada tingkat tarif listriknya sendiri, masa manfaat akuntansi 3 tahun mungkin lebih mencerminkan pola penggunaan aktual. Sebaliknya, jika biaya listrik rendah, kondisi pemeliharaan peralatan baik, atau model mesin tetap kompetitif dalam siklus yang lebih lama, masa manfaat yang diperkirakan juga bisa lebih lama.
Praktik akuntansi perusahaan penambangan terdaftar juga mencerminkan tren pemendekan masa manfaat ekonomi mesin penambangan. Bitdeer Technologies Group dalam Form 20-F 2025 mengungkapkan, mulai Juli 2025, masa manfaat yang diperkirakan untuk sebagian besar mesin penambangan disesuaikan menjadi 2 hingga 3 tahun, sebelumnya 2 hingga 5 tahun; Argo Blockchain plc dalam Form 20-F 2025 mengungkapkan, mesin penambangan biasanya disusutkan secara garis lurus dengan masa manfaat diperkirakan 36 hingga 48 bulan.
Masa penyusutan mesin penambangan pada dasarnya adalah estimasi akuntansi yang dibuat perusahaan berdasarkan periode penggunaan ekonomi aset yang diharapkan, tidak ada masa tetap yang berlaku seragam untuk semua mesin penambangan. Perusahaan perlu mempertimbangkan model dan generasi mesin penambangan, tingkat efisiensi energi, perubahan kesulitan daya komputasi, rencana pembaruan peralatan, dan nilai sisa yang diharapkan untuk menilai periode aset dapat terus menghasilkan manfaat ekonomi. Dengan semakin cepatnya iterasi mesin penambangan, estimasi semacam ini juga lebih mudah berubah, sehingga perusahaan perlu membangun dasar yang memadai dan dapat ditinjau ulang, serta terus mengevaluasi apakah masa manfaat yang diperkirakan, nilai sisa, dan metode penyusutan masih wajar.
II. Penyusutan Penuh 100% di bawah Hukum Pajak Federal AS
Perubahan inti di sisi pajak federal AS berasal dari Public Law 119-21. Kebijakan ini ditujukan untuk aset penyusutan memenuhi syarat yang luas, tidak hanya untuk mesin penambangan kripto. Aset memenuhi syarat yang dicantumkan IRS mencakup aset penyusutan terkait yang tunduk pada MACRS dengan masa pemulihan tidak lebih dari 20 tahun, dapat mencakup aset baru yang memenuhi syarat dan sebagian aset bekas. Bagi perusahaan penambangan, apakah mesin penambangan dapat menerapkan penyusutan penuh 100%, pertama-tama harus mengkonfirmasi klasifikasi pajak aset itu sendiri, waktu perolehan dan ditempatkan dalam layanan, entitas pengguna, dan kondisi berlaku lainnya. Hanya menandatangani pesanan pembelian atau menyelesaikan pembayaran tidak sama dengan ditempatkan dalam layanan, IRS biasanya mensyaratkan aset telah mencapai kondisi siap digunakan untuk tujuan tertentu.
Setelah mesin penambangan memenuhi kondisi yang berlaku, hal ini akan menciptakan keunggulan waktu pajak yang nyata bagi perusahaan penambangan. Misalkan perusahaan penambangan membeli mesin penambangan senilai $1 juta, secara akuntansi disusutkan garis lurus 3 tahun, mengakui biaya penyusutan sekitar $333 ribu per tahun. Jika di bawah hukum pajak federal AS berlaku penyusutan penuh 100%, pada tahun pertama dapat mengurangkan seluruh dasar pajak memenuhi syarat $1 juta. Bagi perusahaan dengan laba periode berjalan yang tinggi, pengurangan di muka dapat menurunkan pendapatan kena pajak dan beban pajak tunai saat ini.
III. Tahun Kerugian, Penyusutan Bertahap Mungkin Lebih Bernilai
Menurut ketentuan terkait IRC§168(k)(7), wajib pajak dapat memilih untuk tidak menerapkan penyusutan penuh di tahun pertama untuk suatu kategori aset tertentu. Pilihan ini berlaku untuk aset memenuhi syarat dari kategori yang sesuai yang ditempatkan dalam layanan pada tahun pajak tersebut, bukan hanya memilih satu perangkat tertentu.
Selain memilih atau secara langsung melepaskan penyusutan penuh 100%, undang-undang baru juga menyediakan opsi transisi. IRC§168(k)(10) menetapkan, untuk tahun pajak pertama yang dimulai pada atau setelah 19 Januari 2025, wajib pajak dapat memilih untuk menghitung penyusutan tambahan di tahun pertama sebesar 40% untuk aset memenuhi syarat di bawah hukum baru (60% berlaku untuk properti dengan siklus produksi lama tertentu dan pesawat tertentu).
Jika perusahaan memilih untuk tidak menerapkan penyusutan penuh 100% untuk suatu kategori aset tertentu, maka pemulihan biaya dilakukan sesuai aturan MACRS biasa. Apakah mesin penambangan termasuk aset lima tahun, perlu mengidentifikasi klasifikasi aset spesifiknya. Jika mesin penambangan berdasarkan analisis termasuk aset lima tahun, dan menggunakan metode GDS umum, declining-balance ganda, dan konvensi setengah tahun, tabel standar Publication 946 memiliki tarif 20%, 32%, 19.2%, 11.52%, 11.52%, dan 5.76%, pemulihan biaya aktual akan mencakup enam tahun pajak.
Apakah perusahaan memilih penyusutan penuh 100% di tahun pertama, bergantung pada pengaruh waktu pengurangan penyusutan terhadap beban pajak keseluruhan dan arus kas perusahaan. Bagi perusahaan dengan laba periode berjalan yang tinggi, memperoleh pengurangan penyusutan lebih awal biasanya dapat menurunkan pendapatan kena pajak dan beban pajak tunai lebih cepat; ketika sudah berada dalam status kerugian pajak, menambah penyusutan mungkin hanya memperbesar kerugian operasional bersih (NOL), tetapi pajak tunai tidak akan turun secara bersamaan. Untuk perusahaan C umum (sebagai entitas wajib pajak independen yang membayar pajak penghasilan perusahaan), NOL yang dihasilkan setelah 2017 saat digunakan di tahun mendatang biasanya dibatasi hingga 80% dari pendapatan kena pajak; jika terjadi perubahan kepemilikan, pemanfaatan NOL sebelum perubahan juga dapat dibatasi lebih lanjut. Oleh karena itu, apakah menerapkan penyusutan penuh 100% atau tidak, harus dihitung secara komprehensif dengan mempertimbangkan profitabilitas masa depan, pemanfaatan NOL, nilai waktu uang, pemilihan kategori aset, dan pembatasan pajak lainnya.
IV. Perbedaan Akuntansi dan Pajak Bagaimana Mempengaruhi Pencatatan
Ketika nilai tercatat aset lebih tinggi dari dasar pajak, akan terbentuk perbedaan temporer kena pajak, dan biasanya diakui liabilitas pajak tangguhan.
Ambil contoh sejumlah mesin penambangan dengan biaya $1 juta dan nilai sisa nol. Asumsikan secara akuntansi disusutkan dengan metode garis lurus 3 tahun. Pada akhir tahun pertama, penyusutan akuntansi sekitar $333.333, nilai tercatat mesin penambangan masih $666.667. Jika secara pajak memenuhi kondisi yang berlaku untuk penyusutan penuh 100% AS, dan telah mengurangkan seluruh dasar pajak $1 juta pada tahun ditempatkan dalam layanan, maka dasar pajak mesin penambangan tersebut telah turun menjadi nol.
Saat ini, nilai tercatat $666.667 dari mesin penambangan dan dasar pajak nol membentuk perbedaan temporer kena pajak sebesar $666.667, dan berdasarkan ini mengakui liabilitas pajak tangguhan. Jumlah spesifik liabilitas pajak tangguhan harus dihitung dengan mengalikan perbedaan temporer ini dengan tarif pajak penghasilan yang berlaku selama periode perbedaan diperkirakan akan berbalik dan yang telah diumumkan atau secara substansial diumumkan pada akhir periode pelaporan.
Pada tahun kedua dan ketiga, secara akuntansi masih akan terus mencatat penyusutan, tetapi karena biaya pajak telah dikurangkan seluruhnya di tahun pertama, tidak ada penyusutan pajak yang sesuai di kemudian hari. Seiring dengan penurunan nilai tercatat mesin penambangan setiap tahun, perbedaan temporer kena pajak ini dan liabilitas pajak tangguhan yang sesuai juga akan berbalik secara bertahap.
Oleh karena itu, penyusutan pajak 100% di tahun pertama tidak akan mempersingkat masa manfaat akuntansi mesin penambangan menjadi satu tahun secara bersamaan. Laporan keuangan masih mencerminkan proses konsumsi manfaat ekonomi peralatan yang diperkirakan, sedangkan pengembalian pajak ditangani sesuai dengan irama pemulihan biaya yang diizinkan oleh undang-undang perpajakan. Secara praktik, biaya pembelian, waktu ditempatkan dalam layanan, masa manfaat akuntansi, kategori aset pajak, dan jumlah yang telah dikurangkan dari perangkat yang sama harus dapat saling sesuai.
V. Perbedaan Regional dalam Perlakuan Pajak Mesin Penambangan
Penyusutan penuh 100% AS memberikan kecepatan pemulihan biaya yang lebih cepat bagi perusahaan penambangan, juga mempertahankan ruang pilihan apakah akan menerapkan pengurangan dipercepat. Namun di Ethiopia dan Kazakhstan, mesin penambangan biasanya perlu memulihkan biaya setiap tahun sesuai aturan klasifikasi aset dan penyusutan hukum setempat, fleksibilitas perlakuan pajak relatif terbatas.
Peraturan Pajak Penghasilan Federal Ethiopia (Council of Ministers Regulation No. 410/2017) mengadopsi manajemen klasifikasi untuk penyusutan, komputer, perangkat lunak, dan perangkat penyimpanan data menggunakan metode garis lurus 20% atau declining-balance 25%. Jika dibuat contoh penyederhanaan, laporan keuangan perusahaan menyusutkan dengan metode garis lurus 3 tahun, sementara klasifikasi pajak setempat akhirnya mendukung perangkat komputasi dan menggunakan metode garis lurus, maka penyusutan akuntansi peralatan $1 juta tahun pertama sekitar $333.333, penyusutan pajak sekitar $200.000. Pengurangan pajak justru lebih lambat daripada penyusutan akuntansi, dasar pajak akhir sekitar $800.000, lebih tinggi dari nilai tercatat sekitar $666.667, dalam arah akan membentuk perbedaan temporer dapat dikurangkan. Hasil ini sangat kontras dengan AS.
Kode Pajak Baru Kazakhstan (No. 214-VIII) ditandatangani pada 18 Juli 2025, dan berlaku mulai 1 Januari 2026. Menurut ringkasan pajak yang diperbarui Juli 2026, penyusutan pajak terutama menggunakan metode declining-balance, biasanya mengklasifikasikan aset tetap menjadi empat kelompok: mesin dan peralatan umum maksimum 25%, komputer dan perangkat pemrosesan informasi maksimum 40%. Jika mesin penambangan dikelompokkan ke dalam kelompok aset yang berbeda, kecepatan pemulihan biaya pajak juga akan berubah.
Penutup
Penanganan penyusutan mesin penambangan, pertama-tama perlu secara jelas memisahkan antara akuntansi dan pajak. Secara akuntansi, harus ditentukan masa manfaat yang wajar dengan mempertimbangkan generasi perangkat, efisiensi energi, siklus operasi yang diharapkan, dan faktor lainnya; Secara pajak, dengan hukum pajak federal AS sebagai contoh, maka perlu dinilai apakah perangkat terkait memenuhi syarat properti di bawah IRC§168(k), dan berdasarkan ini menentukan apakah berlaku penyusutan penuh 100%, kebijakan transisi 40%, atau memilih tidak berlaku. Untuk mesin penambangan yang ditempatkan di yurisdiksi lain, juga perlu dievaluasi ulang berdasarkan aturan klasifikasi aset dan penyusutan setempat.
Dalam praktiknya, kuncinya adalah memastikan bahwa perlakuan akuntansi dan pajak dapat saling sesuai, hal ini mengharuskan perusahaan untuk mempertahankan informasi seperti model perangkat, biaya perolehan, tanggal ditempatkan dalam layanan, masa manfaat yang diharapkan, kategori aset pajak dalam buku besar aset tetap, untuk menyediakan dasar data yang konsisten untuk perhitungan pajak penghasilan tangguhan dan link terkait lainnya. Pembaruan mesin penambangan cepat, masa manfaat, pengaturan operasi, dan aturan pajak yang berlaku mungkin sering berubah, oleh karena itu, perusahaan perlu meninjau ulang secara berkala, memperbarui estimasi akuntansi dan penilaian pajak tepat waktu.
