Rédigé par : FinTax
Pour le même mineur ASIC, en comptabilité financière, ce coût peut être amorti progressivement sur deux ou trois ans. Cependant, dans la déclaration fiscale fédérale américaine, sa base d'imposition éligible pourrait être déduite intégralement dès la première année.
Le 4 juillet 2025, H.R.1 est devenu la Loi publique 119-21. La section 70301 a modifié l'IRC §168(k), rétablissant de manière permanente la règle de la déduction d'amortissement supplémentaire de 100 % la première année (additional first-year depreciation deduction, communément appelée bonus depreciation) pour les biens éligibles. L'IRS a précisé dans l'Avis 2026-11 que cette règle s'applique généralement aux biens qualifiés acquis et mis en service après le 19 janvier 2025.
Cependant, l'amortissement accéléré à 100 % ne signifie pas que tous les coûts d'un mineur peuvent être entièrement déduits l'année de son acquisition. Le traitement fiscal réel dépend toujours de la classification de l'actif, de la date d'acquisition et de la mise en service.
一、 Caractéristiques de l'Amortissement des Équipements de Minage
Les mineurs ASIC utilisés pour l'extraction en propre, répondant aux critères de reconnaissance de la norme IAS 16, sont généralement capitalisés par les entreprises minières cotées en tant qu'équipements miniers au sein des immobilisations corporelles (PPE), puis amortis sur leur durée d'utilité prévue.
La norme IAS 16 exige que la valeur amortissable soit répartie de manière systématique sur la durée d'utilité de l'actif. Pour déterminer la durée d'utilité, il faut tenir compte du degré d'utilisation prévu, de l'usure physique, de l'obsolescence technologique ou commerciale, ainsi que des restrictions légales ou similaires. La durée d'utilité de l'actif est basée sur son utilité prévue pour l'entreprise ; elle peut donc être plus courte que la durée de vie économique de l'équipement. La méthode d'amortissement doit être réexaminée au moins à la fin de chaque exercice financier. En cas de changement significatif dans le mode de consommation des avantages économiques attendus, cela est traité comme un changement d'estimation comptable.
Cependant, pour un mineur, le fait que l'équipement fonctionne encore normalement ne signifie pas qu'il est économiquement rationnel de continuer à l'exploiter. Lorsqu'une nouvelle génération de mineurs ASIC améliore la puissance de calcul et l'efficacité énergétique, les anciens modèles nécessitent un prix de l'électricité plus bas pour maintenir une marge bénéficiaire ; l'augmentation de la puissance de calcul globale du réseau et de la difficulté minière peut également réduire la production attendue par unité de puissance de calcul.
La durée d'utilité réelle d'un mineur dépend davantage du coût auquel il peut continuer à générer une puissance de calcul de valeur économique. Une génération d'équipements peut techniquement fonctionner pendant 5 ans, mais si l'entreprise estime que son efficacité énergétique ne sera plus suffisante pour maintenir une exploitation économique à son propre niveau de prix de l'électricité au bout de 3 ans, une durée de vie comptable de 3 ans pourrait mieux refléter le mode d'utilisation réel. Inversement, si les coûts d'électricité sont bas, que l'équipement est bien entretenu, ou que le modèle reste compétitif sur une plus longue période, la durée d'utilité prévue peut être plus longue.
Les pratiques comptables des entreprises minières cotées reflètent également la tendance à la réduction de la durée de vie économique des mineurs. Bitdeer Technologies Group a indiqué dans son Formulaire 20-F de 2025 qu'à partir de juillet 2025, la durée d'utilité prévue de la grande majorité des mineurs était ajustée à 2-3 ans, contre 2-5 ans auparavant. Argo Blockchain plc a déclaré dans son Formulaire 20-F de 2025 que les mineurs sont généralement amortis linéairement sur une durée d'utilité prévue de 36 à 48 mois.
La durée d'amortissement d'un mineur est essentiellement une estimation comptable de l'entreprise basée sur la période d'utilisation économique prévue de l'actif. Il n'existe pas de durée fixe unique applicable à tous les mineurs. Les entreprises doivent prendre en compte le modèle et la génération du mineur, son niveau d'efficacité énergétique, les variations de la difficulté de calcul, les plans de renouvellement des équipements et la valeur résiduelle prévue pour déterminer la période pendant laquelle l'actif peut continuer à générer des avantages économiques. Avec l'accélération du renouvellement des mineurs, ces estimations sont plus susceptibles de changer. Par conséquent, les entreprises doivent établir des bases suffisantes et vérifiables, et évaluer continuellement si la durée d'utilité prévue, la valeur résiduelle et la méthode d'amortissement restent appropriées.
二、 Amortissement Intégral à 100 % en vertu de la Loi Fiscale Fédérale Américaine
Le changement central du côté fiscal américain provient de la Loi publique 119-21. Cette politique s'adresse à un large éventail d'actifs amortissables éligibles, et pas seulement aux mineurs de cryptomonnaies. Les actifs éligibles énumérés par l'IRS comprennent les actifs amortissables soumis au MACRS avec une période de récupération ne dépassant pas 20 ans, ce qui peut couvrir les actifs neufs éligibles et certains actifs d'occasion. Pour les entreprises minières, pour qu'un mineur bénéficie de l'amortissement intégral à 100 %, il faut d'abord confirmer la classification fiscale de l'actif lui-même, le moment de son acquisition et de sa mise en service, l'entité utilisatrice et d'autres conditions applicables. Le simple fait de signer un bon de commande ou d'effectuer un paiement ne signifie pas que l'actif est mis en service ; l'IRS exige généralement que l'actif ait atteint un état dans lequel il est prêt et disponible pour un usage spécifique.
Une fois que le mineur satisfait aux conditions d'application, il procure à l'entreprise minière un avantage temporel fiscal notable. Supposons qu'une entreprise minière achète des mineurs pour 1 million de dollars. En comptabilité, ils sont amortis linéairement sur 3 ans, entraînant une charge d'amortissement d'environ 333 000 dollars par an. Si, en vertu de la loi fiscale fédérale américaine, l'amortissement intégral à 100 % s'applique, la base d'imposition éligible totale de 1 million de dollars peut être entièrement déduite dès la première année. Pour les entreprises avec des bénéfices élevés au cours de la période, une déduction anticipée peut réduire le revenu imposable et l'impôt en espèces à payer pour l'exercice en cours.
三、 Années de Déficit, l'Amortissement Étalé Peut Être Plus Valorisable
Conformément aux dispositions pertinentes de l'IRC§168(k)(7), le contribuable peut choisir de ne pas appliquer l'amortissement intégral la première année pour une catégorie d'actifs donnée. Cette option s'applique aux actifs éligibles de la catégorie correspondante mis en service au cours de l'année d'imposition, et pas seulement à une machine spécifique choisie arbitrairement.
Outre le choix ou le renoncement direct à l'amortissement intégral à 100 %, la nouvelle loi offre également une option de transition. L'IRC§168(k)(10) stipule que, pour la première année d'imposition commençant le 19 janvier 2025, le contribuable peut choisir d'appliquer un amortissement supplémentaire de 40 % la première année (60 % pour certains biens à cycle de production long et certains avions) aux actifs éligibles sous la nouvelle loi.
Si une entreprise choisit de ne pas appliquer l'amortissement intégral à 100 % pour une catégorie d'actifs, le coût est récupéré selon les règles MACRS habituelles. Pour déterminer si un mineur est un actif sur 5 ans, il faut identifier sa classification d'actif spécifique. Si, après analyse, le mineur est classé comme actif sur 5 ans et que la méthode GDS courante, la méthode de l'amortissement dégressif à double taux et la convention du semestre sont appliquées, les taux correspondants du tableau standard de la Publication 946 sont de 20 %, 32 %, 19,2 %, 11,52 %, 11,52 % et 5,76 %. La récupération réelle du coût s'étalera alors sur six années d'imposition.
Le choix d'appliquer ou non l'amortissement intégral à 100 % la première année dépend de l'impact du moment de la déduction d'amortissement sur la charge fiscale globale et sur la trésorerie de l'entreprise. Pour les entreprises ayant des bénéfices élevés au cours de la période, obtenir une déduction d'amortissement plus tôt permet généralement de réduire plus rapidement le revenu imposable et l'impôt en espèces. Lorsque l'entreprise est déjà en situation de déficit fiscal, augmenter encore l'amortissement ne ferait qu'accroître la perte d'exploitation nette (NOL), sans réduction simultanée de l'impôt en espèces. Pour les sociétés de type C standard (qui paient l'impôt sur les sociétés en tant que contribuables distincts), l'utilisation des NOL générés après 2017 dans les années suivantes est généralement limitée à 80 % du revenu imposable. De plus, en cas de changement de propriété, l'utilisation des NOL existant avant le changement peut être encore restreinte. Par conséquent, la décision d'appliquer ou non l'amortissement intégral à 100 % nécessite une évaluation globale, en tenant compte des bénéfices futurs, de l'utilisabilité des NOL, de la valeur temporelle de l'argent, des élections de catégorie d'actifs et d'autres limites fiscales.
四、 Comment les Différences Fiscales et Comptables Se Répercutent sur les États Financiers
Lorsque la valeur comptable d'un actif est supérieure à sa base d'imposition, une différence temporaire imposable se crée, ce qui conduit généralement à la reconnaissance d'un passif d'impôt différé.
Prenons l'exemple d'un lot de mineurs d'un coût de 1 million de dollars et d'une valeur résiduelle nulle. Supposons qu'en comptabilité, ils soient amortis linéairement sur 3 ans. À la fin de la première année, l'amortissement comptable est d'environ 333 300 dollars, et la valeur comptable des mineurs reste d'environ 666 700 dollars. Si, fiscalement, ils remplissent les conditions pour l'amortissement intégral à 100 % aux États-Unis et que la base d'imposition totale de 1 million de dollars a été entièrement déduite l'année de leur mise en service, la base d'imposition fiscale de ces mineurs est déjà tombée à zéro.
À ce moment-là, il existe une différence temporaire imposable de 666 700 dollars entre la valeur comptable de 666 700 dollars et la base fiscale de zéro, ce qui entraîne la comptabilisation d'un passif d'impôt différé correspondant. Le montant spécifique du passif d'impôt différé doit être calculé en multipliant cette différence temporaire par le taux d'imposition applicable pendant la période de renversement prévue de la différence, et qui a été promulgué ou substantiellement promulgué à la date de clôture de l'exercice.
Au cours des deuxième et troisième années, l'amortissement comptable se poursuivra, mais comme le coût fiscal a été entièrement déduit la première année, aucun amortissement fiscal correspondant ne sera généré par la suite. Au fur et à mesure que la valeur comptable des mineurs diminue chaque année, cette différence temporaire imposable et le passif d'impôt différé correspondant seront progressivement renversés.
Ainsi, l'amortissement fiscal intégral la première année à 100 % ne raccourcit pas simultanément la durée de vie comptable du mineur à un an. Les états financiers continuent de refléter le processus de consommation prévu des avantages économiques de l'équipement, tandis que la déclaration fiscale traite la récupération des coûts selon le rythme autorisé par la loi fiscale. En pratique, le coût d'acquisition, la date de mise en service, la durée de vie comptable, la catégorie d'actif fiscal et le montant déjà déduit pour le même équipement doivent pouvoir être mis en correspondance.
五、 Différences Régionales dans le Traitement Fiscal des Mineurs
L'amortissement intégral à 100 % aux États-Unis offre aux entreprises minières une récupération plus rapide des coûts, tout en préservant la possibilité de choisir ou non d'appliquer une déduction accélérée. Cependant, en Éthiopie et au Kazakhstan, les mineurs doivent généralement respecter les règles de classification des actifs et d'amortissement légal locales pour récupérer leurs coûts année après année, avec une flexibilité de traitement fiscal relativement limitée.
Le Règlement fédéral sur l'impôt sur le revenu de l'Éthiopie (Règlement du Conseil des ministres n° 410/2017) applique une gestion par catégorie pour l'amortissement. Les ordinateurs, logiciels et équipements de stockage de données sont amortis selon la méthode linéaire à 20 % ou la méthode dégressive à 25 %. Si l'on prend un exemple simplifié : une entreprise amortit linéairement sur 3 ans en comptabilité, tandis que la classification fiscale locale les classe finalement comme équipements informatiques utilisant la méthode linéaire, alors pour un équipement d'1 million de dollars, l'amortissement comptable de première année est d'environ 333 300 dollars, et l'amortissement fiscal d'environ 200 000 dollars. La déduction fiscale est en réalité plus lente que l'amortissement comptable. À la fin de l'année, la base d'imposition est d'environ 800 000 dollars, supérieure à la valeur comptable d'environ 666 700 dollars, ce qui crée une différence temporaire déductible dans le sens opposé à l'exemple américain.
Le nouveau Code des impôts du Kazakhstan (n° 214-VIII) a été signé le 18 juillet 2025 et est entré en vigueur le 1er janvier 2026. Selon le résumé fiscal mis à jour en juillet 2026, l'amortissement fiscal utilise principalement la méthode dégressive. Les immobilisations sont généralement divisées en quatre groupes : les machines et équipements généraux jusqu'à 25 %, les ordinateurs et équipements de traitement de l'information jusqu'à 40 %. Si les mineurs sont classés dans différents groupes d'actifs, la vitesse de récupération des coûts fiscaux variera également.
Conclusion
Le traitement de l'amortissement des mineurs nécessite d'abord de clarifier séparément les aspects comptables et fiscaux. En comptabilité, il faut déterminer une durée d'utilité prévue raisonnable en tenant compte de la génération de l'équipement, de son efficacité énergétique, de la période d'exploitation prévue, etc. Sur le plan fiscal, en prenant l'exemple de la loi fiscale fédérale américaine, il faut déterminer si l'équipement concerné remplit les conditions pour être considéré comme un bien qualifié au sens de l'IRC§168(k), et ainsi déterminer s'il est éligible à l'amortissement intégral à 100 %, à la politique de transition à 40 % ou au choix de ne pas l'appliquer. Pour les mineurs déployés dans d'autres juridictions, il est également nécessaire de réévaluer en fonction des règles locales de classification des actifs et d'amortissement.
Dans la pratique, la clé est de s'assurer que les traitements comptables et fiscaux puissent être mis en correspondance. Cela exige que l'entreprise conserve, dans son registre des immobilisations, des informations telles que le modèle de l'équipement, le coût d'acquisition, la date de mise en service, la durée d'utilité prévue, la catégorie d'actif fiscal, etc., afin de fournir une base de données cohérente pour les calculs d'impôts différés et autres aspects connexes. Le renouvellement rapide des mineurs, la durée de vie, les arrangements opérationnels et les règles fiscales applicables pouvant changer fréquemment, les entreprises doivent effectuer des révisions régulières et mettre à jour en temps opportun leurs estimations comptables et leurs jugements fiscaux.
