Tác giả: FinTax
Đối với cùng một máy đào ASIC, trên báo cáo tài chính, chi phí này có thể cần được trích khấu hao dần trong hai đến ba năm, nhưng trên tờ khai thuế liên bang Hoa Kỳ, cơ sở tính thuế đủ điều kiện của nó lại có thể được khấu trừ toàn bộ ngay trong năm đầu tiên.
Ngày 4 tháng 7 năm 2025, H.R.1 trở thành Public Law 119-21, Mục 70301 sửa đổi IRC §168(k), khôi phục quy tắc vĩnh viễn việc khấu trừ khấu hao bổ sung 100% ngay trong năm đầu tiên (additional first-year depreciation deduction, thường gọi là bonus depreciation) cho tài sản đủ điều kiện. IRS trong Thông báo 2026-11 đã giải thích thêm, quy tắc này thường áp dụng cho tài sản đủ điều kiện được mua và đưa vào sử dụng sau ngày 19 tháng 1 năm 2025.
Tuy nhiên, khấu hao bổ sung 100% không có nghĩa là toàn bộ chi phí máy đào đều có thể được khấu trừ toàn bộ trong năm đầu mua sắm. Việc xử lý thuế thực tế vẫn phụ thuộc vào phân loại tài sản, thời điểm mua và thời gian đưa vào sử dụng.
一、Đặc điểm trích khấu hao thiết bị máy đào
Máy đào ASIC dùng cho hoạt động tự khai thác, đáp ứng điều kiện ghi nhận theo IAS 16, các công ty khai thác tiền mã hóa niêm yết thường vốn hóa nó như một phần của Bất động sản, Nhà xưởng và Thiết bị (PPE) dưới dạng thiết bị máy đào, và trích khấu hao trong thời gian sử dụng hữu ích dự kiến.
IAS 16 yêu cầu phân bổ một cách có hệ thống giá trị có thể khấu hao trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản. Khi xác định thời gian sử dụng hữu ích, cần xem xét mức độ sử dụng dự kiến, hao mòn vật lý, lạc hậu về công nghệ hoặc thương mại, cũng như các hạn chế pháp lý hoặc tương tự. Thời gian sử dụng hữu ích của tài sản dựa trên giá trị sử dụng dự kiến của nó đối với doanh nghiệp, do đó có thể ngắn hơn tuổi thọ kinh tế của chính thiết bị; phương pháp khấu hao cần được xem xét lại ít nhất vào cuối mỗi năm tài chính, và được xử lý như một thay đổi ước tính kế toán khi có sự thay đổi đáng kể trong mô hình tiêu hao lợi ích kinh tế dự kiến.
Tuy nhiên, đối với máy đào, việc thiết bị vẫn hoạt động bình thường không có nghĩa là nó vẫn có tính hợp lý về kinh tế để tiếp tục vận hành. Khi thế hệ ASIC mới cải thiện hiệu suất tính toán và hiệu suất năng lượng, máy cũ sẽ cần giá điện thấp hơn để duy trì lợi nhuận biên; sự gia tăng tổng sức tính toán toàn mạng và độ khó khai thác cũng sẽ làm giảm sản lượng dự kiến tương ứng với một đơn vị sức tính toán.
Tuổi thọ thực tế của máy đào phụ thuộc nhiều hơn vào khả năng tạo ra sức tính toán có giá trị kinh tế với chi phí nào đó. Một thiết bị thuộc một thế hệ nhất định về mặt kỹ thuật có thể chạy 5 năm, nhưng nếu doanh nghiệp dự kiến sau 3 năm hiệu suất năng lượng của nó không còn đủ để duy trì hoạt động kinh tế ở mức giá điện của chính họ, thì tuổi thọ kế toán 3 năm có thể phản ánh sát hơn mô hình sử dụng thực tế. Ngược lại, nếu chi phí điện thấp, tình trạng bảo trì thiết bị tốt, hoặc mẫu máy vẫn có tính cạnh tranh trong chu kỳ dài hơn, thời gian sử dụng hữu ích dự kiến cũng có thể dài hơn.
Thực tiễn kế toán của các công ty khai thác niêm yết cũng phản ánh xu hướng rút ngắn tuổi thọ kinh tế của máy đào. Bitdeer Technologies Group trong Form 20-F năm 2025 tiết lộ, kể từ tháng 7 năm 2025, thời gian sử dụng hữu ích dự kiến của phần lớn máy đào được điều chỉnh thành 2 đến 3 năm, trước đó là 2 đến 5 năm; Argo Blockchain plc trong Form 20-F năm 2025 tiết lộ, máy đào thường được khấu hao đường thẳng với thời gian sử dụng hữu ích dự kiến từ 36 đến 48 tháng.
Thời gian khấu hao của máy đào, về bản chất, là ước tính kế toán của doanh nghiệp dựa trên thời kỳ sử dụng kinh tế dự kiến của tài sản, và không tồn tại một thời hạn cố định thống nhất áp dụng cho tất cả các máy đào. Doanh nghiệp cần kết hợp các yếu tố như model và thế hệ máy đào, mức hiệu suất năng lượng, thay đổi độ khó tính toán, kế hoạch cập nhật thiết bị và giá trị thanh lý dự kiến để đánh giá khoảng thời gian mà tài sản có thể tiếp tục tạo ra lợi ích kinh tế. Khi các thế hệ máy đào cập nhật ngày càng nhanh, loại ước tính này cũng dễ thay đổi hơn, do đó doanh nghiệp cần thiết lập cơ sở đầy đủ, có thể xem xét lại, và liên tục đánh giá xem thời gian sử dụng hữu ích dự kiến, giá trị thanh lý và phương pháp khấu hao có còn hợp lý hay không.
二、Khấu hao 100% toàn bộ theo luật thuế liên bang Hoa Kỳ
Thay đổi cốt lõi về phía thuế liên bang Hoa Kỳ đến từ Public Law 119-21. Chính sách này hướng đến nhiều loại tài sản khấu hao đủ điều kiện, không chỉ nhắm vào máy đào tiền mã hóa. IRS liệt kê các tài sản đủ điều kiện bao gồm tài sản khấu hao liên quan áp dụng MACRS và có thời gian thu hồi không quá 20 năm, có thể bao gồm tài sản mới đủ điều kiện và một số tài sản đã qua sử dụng. Đối với các công ty khai thác, việc máy đào có áp dụng được khấu hao 100% toàn bộ hay không, trước tiên cần xác nhận phân loại thuế của chính tài sản, thời điểm mua và đưa vào sử dụng, chủ thể sử dụng và các điều kiện áp dụng khác. Chỉ ký đơn đặt hàng hoặc hoàn tất thanh toán không đồng nghĩa với việc đưa vào sử dụng, IRS thường yêu cầu tài sản đã đạt đến trạng thái sẵn sàng để sử dụng cho mục đích cụ thể.
Một khi máy đào đáp ứng điều kiện áp dụng, nó sẽ tạo ra lợi thế rõ ràng về thời điểm thuế cho công ty khai thác. Giả sử một công ty khai thác mua máy đào trị giá 1 triệu USD, về kế toán khấu hao đường thẳng trong 3 năm, mỗi năm ghi nhận chi phí khấu hao khoảng 333 nghìn USD. Nếu theo luật thuế liên bang Hoa Kỳ áp dụng khấu hao 100% toàn bộ, ngay năm đầu tiên đã có thể khấu trừ toàn bộ cơ sở tính thuế đủ điều kiện 1 triệu USD. Đối với doanh nghiệp có lợi nhuận trong kỳ cao, việc khấu trừ trước có thể làm giảm thu nhập chịu thuế và nghĩa vụ thuế tiền mặt trong kỳ.
三、Trong năm thua lỗ, khấu hao phân kỳ có thể có giá trị hơn
Theo các quy định liên quan tại IRC§168(k)(7), người nộp thuế có thể lựa chọn không áp dụng khấu hao toàn bộ ngay năm đầu cho một loại tài sản nhất định. Lựa chọn này áp dụng cho tài sản đủ điều kiện thuộc loại tương ứng được đưa vào sử dụng trong năm thuế đó, chứ không chỉ chọn một thiết bị tùy ý.
Ngoài việc lựa chọn hoặc từ bỏ trực tiếp khấu hao 100% toàn bộ, luật mới còn cung cấp một lựa chọn chuyển tiếp. IRC§168(k)(10) quy định, trong năm thuế đầu tiên bắt đầu từ ngày 19 tháng 1 năm 2025, người nộp thuế có thể chọn trích khấu hao bổ sung 40% ngay năm đầu (60% áp dụng cho một số tài sản có chu kỳ sản xuất dài và máy bay cụ thể) đối với tài sản đủ điều kiện theo luật mới.
Nếu doanh nghiệp lựa chọn không áp dụng khấu hao 100% toàn bộ cho một loại tài sản, thì sẽ thu hồi chi phí theo quy tắc MACRS thông thường. Việc máy đào có thuộc tài sản kỳ hạn 5 năm hay không, cần xác định phân loại tài sản cụ thể của nó. Nếu sau khi phân tích, máy đào thuộc loại tài sản kỳ hạn 5 năm, và áp dụng phương pháp GDS phổ biến, phương pháp số dư giảm dần gấp đôi và quy ước nửa năm, bảng tiêu chuẩn Publication 946 tương ứng với tỷ lệ 20%, 32%, 19.2%, 11.52%, 11.52% và 5.76%, việc thu hồi chi phí thực tế sẽ trải dài qua sáu năm thuế.
Doanh nghiệp có lựa chọn khấu hao 100% toàn bộ ngay năm đầu hay không, phụ thuộc vào ảnh hưởng của thời điểm khấu trừ khấu hao đối với tổng gánh nặng thuế và dòng tiền của doanh nghiệp. Đối với doanh nghiệp có lợi nhuận trong kỳ cao, việc khấu trừ khấu hao sớm thường có thể giảm thu nhập chịu thuế và thuế tiền mặt sớm hơn; khi đã ở trạng thái thua lỗ về thuế, việc tăng thêm khấu hao có thể chỉ làm tăng lỗ hoạt động ròng (NOL), trong khi thuế tiền mặt sẽ không giảm tương ứng. Đối với công ty C type nói chung (là chủ thể nộp thuế độc lập và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp), NOL phát sinh sau năm 2017 khi sử dụng chuyển sang các năm sau thường bị giới hạn 80% thu nhập chịu thuế; nếu xảy ra thay đổi quyền sở hữu, việc sử dụng NOL trước khi thay đổi còn có thể bị hạn chế thêm. Do đó, việc có áp dụng khấu hao 100% toàn bộ hay không, cần tính toán tổng hợp dựa trên lợi nhuận tương lai, khả năng sử dụng NOL, giá trị thời gian của tiền, lựa chọn loại tài sản và các hạn chế khác của luật thuế.
四、Sự khác biệt thuế - kế toán tác động lên sổ sách như thế nào
Khi giá trị ghi sổ của tài sản cao hơn cơ sở tính thuế, sẽ hình thành chênh lệch tạm thời chịu thuế, và thường ghi nhận một khoản nợ thuế hoãn lại.
Lấy một lô máy đào có chi phí 1 triệu USD, giá trị thanh lý bằng không làm ví dụ, giả sử về kế toán trích khấu hao theo phương pháp đường thẳng trong 3 năm. Cuối năm thứ nhất, khấu hao kế toán khoảng 333.3 nghìn USD, giá trị ghi sổ máy đào vẫn còn 666.7 nghìn USD. Nếu về thuế đáp ứng điều kiện áp dụng khấu hao 100% toàn bộ của Hoa Kỳ, và đã khấu trừ toàn bộ cơ sở tính thuế 1 triệu USD trong năm đưa vào sử dụng, thì cơ sở tính thuế cho thuế của máy đào này đã giảm xuống bằng không.
Lúc này, giữa giá trị ghi sổ 666.7 nghìn USD và cơ sở tính thuế bằng không của máy đào hình thành chênh lệch tạm thời chịu thuế 666.7 nghìn USD, và dựa trên đó ghi nhận nợ thuế hoãn lại. Số tiền cụ thể của nợ thuế hoãn lại nên được tính bằng chênh lệch tạm thời này nhân với thuế suất thuế thu nhập áp dụng trong kỳ dự kiến chênh lệch đảo ngược và đã được ban hành hoặc ban hành có tính chất tại thời điểm cuối kỳ báo cáo.
Đến năm thứ hai và thứ ba, về kế toán vẫn tiếp tục trích khấu hao, nhưng do chi phí thuế đã được khấu trừ toàn bộ trong năm đầu, nên các năm sau không phát sinh khấu hao cho thuế tương ứng. Khi giá trị ghi sổ máy đào giảm dần qua các năm, khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế này và nợ thuế hoãn lại tương ứng cũng sẽ dần dần được đảo ngược.
Do đó, khấu hao thuế 100% ngay năm đầu không đồng thời rút ngắn tuổi thọ kế toán của máy đào xuống còn một năm. Báo cáo tài chính vẫn phản ánh quá trình tiêu hao lợi ích kinh tế dự kiến của thiết bị, trong khi tờ khai thuế xử lý theo nhịp độ thu hồi chi phí mà luật thuế cho phép. Trong thực tiễn, chi phí mua sắm, thời gian đưa vào sử dụng, tuổi thọ kế toán, loại tài sản cho thuế và số tiền đã khấu trừ của cùng một thiết bị đều phải có thể tương ứng với nhau.
五、Sự khác biệt theo khu vực trong xử lý thuế máy đào
Khấu hao 100% toàn bộ của Hoa Kỳ cung cấp cho các công ty khai thác tốc độ thu hồi chi phí nhanh hơn, đồng thời vẫn giữ không gian lựa chọn về việc có áp dụng khấu trừ tăng tốc hay không. Tuy nhiên, tại Ethiopia và Kazakhstan, máy đào thường cần thu hồi chi phí hàng năm theo phân loại tài sản địa phương và quy tắc khấu hao pháp định, tính linh hoạt trong xử lý thuế tương đối hạn chế.
Quy định thuế thu nhập liên bang của Ethiopia (Council of Ministers Regulation No. 410/2017) quản lý khấu hao theo phân loại, máy tính, phần mềm và thiết bị lưu trữ dữ liệu áp dụng phương pháp đường thẳng 20% hoặc phương pháp số dư giảm dần 25%. Nếu làm một ví dụ đơn giản hóa, báo cáo tài chính doanh nghiệp khấu hao đường thẳng trong 3 năm, trong khi phân loại thuế địa phương cuối cùng xác định là thiết bị máy tính và áp dụng phương pháp đường thẳng, thì chi phí thiết bị 1 triệu USD năm đầu khấu hao kế toán khoảng 333.3 nghìn USD, khấu hao thuế khoảng 200 nghìn USD. Việc khấu trừ thuế thậm chí chậm hơn khấu hao kế toán, cơ sở tính thuế cuối kỳ khoảng 800 nghìn USD, cao hơn giá trị ghi sổ khoảng 666.7 nghìn USD, về hướng sẽ hình thành chênh lệch tạm thời được khấu trừ. Kết quả này tương phản rõ rệt với Hoa Kỳ.
Bộ luật Thuế mới của Kazakhstan (No. 214-VIII) được ký ngày 18 tháng 7 năm 2025, và có hiệu lực từ ngày 1 tháng 1 năm 2026. Theo bản tóm tắt thuế cập nhật tháng 7 năm 2026, khấu hao thuế chủ yếu áp dụng phương pháp số dư giảm dần, thường chia tài sản cố định thành bốn nhóm: máy móc thiết bị nói chung tối đa 25%, máy tính và thiết bị xử lý thông tin tối đa 40%. Nếu máy đào được phân vào các nhóm tài sản khác nhau, tốc độ thu hồi chi phí thuế cũng sẽ thay đổi theo.
Lời kết
Việc xử lý khấu hao máy đào, trước tiên cần làm rõ riêng biệt khẩu độ kế toán và khẩu độ thuế. Về kế toán, nên kết hợp các yếu tố như thế hệ thiết bị, hiệu suất năng lượng, chu kỳ vận hành dự kiến để xác định thời gian sử dụng hữu ích dự kiến hợp lý; về thuế, lấy luật thuế liên bang Hoa Kỳ làm ví dụ, thì cần đánh giá thiết bị liên quan có đáp ứng điều kiện tài sản đủ điều kiện theo IRC§168(k) hay không, và dựa vào đó xác định áp dụng khấu hao 100% toàn bộ, chính sách chuyển tiếp 40% hoặc lựa chọn không áp dụng. Đối với máy đào triển khai tại các khu vực pháp lý khác, còn cần đánh giá lại dựa trên phân loại tài sản và quy tắc khấu hao địa phương.
Trong thực tiễn vận hành, điểm then chốt là đảm bảo việc xử lý kế toán và thuế có thể tương ứng với nhau, điều này yêu cầu doanh nghiệp nên lưu giữ trong sổ theo dõi tài sản cố định các thông tin như model thiết bị, chi phí mua, ngày đưa vào sử dụng, thời gian sử dụng hữu ích dự kiến, loại tài sản cho thuế, cung cấp cơ sở dữ liệu thống nhất cho các khâu tính toán liên quan như thuế thu nhập hoãn lại. Máy đào cập nhật nhanh, thời gian sử dụng hữu ích, sắp xếp vận hành và quy tắc thuế áp dụng có thể thường xuyên thay đổi, do đó, doanh nghiệp cần định kỳ xem xét lại, kịp thời cập nhật ước tính kế toán và đánh giá thuế.
