Auteur : FinTax
Introduction
En 2026, l'échange mondial d'informations fiscales entrera dans l'ère du CRS 2.0. Pour faire face au développement rapide des formes d'actifs dans l'économie numérique, l'Organisation de coopération et de développement économiques (OCDE) a officiellement publié en 2023 la version révisée de la Norme commune de déclaration (Common Reporting Standard, CRS 2.0). Par rapport à la version 1.0, le CRS 2.0 renforce les procédures de diligence raisonnable, exige une vérification plus stricte de l'identité fiscale, et intègre officiellement dans son champ de déclaration les actifs numériques tels que les monnaies numériques de banque centrale et certains produits de monnaie électronique, comblant ainsi les lacunes réglementaires de l'ère financière numérique et favorisant davantage la transparence fiscale internationale.
Actuellement, plusieurs juridictions ont fixé 2026 comme date clé pour la mise en œuvre du CRS 2.0 et avancent dans l'adoption de législations locales et la mise à jour des mesures d'accompagnement. Parmi elles, les Îles Vierges britanniques (BVI) et les Îles Caïmans commenceront à appliquer les règles du CRS 2.0 dès le 1er janvier 2026. La région de Hong Kong, en Chine, a lancé une consultation publique le 9 décembre 2025 sur les règles proposées pour le CRS 2.0 et prévoit de finaliser les révisions législatives cette année. En tant que partie importante du CRS, la Chine, s'appuyant sur la mise à niveau numérique du système « Golden Tax Phase IV » et de la supervision des changes, a réservé un espace technique suffisant pour s'aligner sur la norme 2.0. Pour les particuliers concernés et les institutions déclarantes, la préparation à la conformité fiscale entre dans une période critique. Cet article, en s'appuyant sur le contenu révisé du CRS 2.0 et les dernières pratiques de gestion, présente systématiquement les principaux changements et impacts du CRS 2.0, et propose un guide de réponse possible aux particuliers et institutions concernés.
1 Contexte de la révision du CRS 2.0
Longtemps, les actifs cryptographiques sont restés en dehors du champ de vision de la réglementation fiscale traditionnelle. La norme CRS 1.0, apparue en 2014, a bien établi un mécanisme d'échange automatique d'informations fiscales à l'échelle mondiale, mais avec le développement du marché Web3, des défauts systémiques sont progressivement apparus – les anciennes règles définissaient les actifs financiers principalement en s'ancrant sur le modèle de garde traditionnel. Tant que les actifs cryptographiques étaient stockés sous forme non gardée dans des portefeuilles froids ou circulaient sur des bourses décentralisées, ils pouvaient échapper au système de déclaration existant. Le problème important d'érosion de l'assiette fiscale a retenu l'attention des gouvernements et des organisations internationales.
Pour répondre à ce problème, l'OCDE a adopté une stratégie à deux volets : d'une part, le lancement du Cadre de déclaration des actifs cryptographiques (CARF) spécifique, visant les transactions cryptographiques décentralisées et via des intermédiaires financiers non traditionnels pour l'échange d'informations ; d'autre part, le CRS 2.0 vient le compléter pour réaliser une boucle réglementaire fermée. Concrètement, le CRS 2.0 intègre dans le réseau d'échange CRS déjà mature des actifs comme la monnaie électronique et les monnaies numériques de banque centrale, qui possèdent des attributs financiers traditionnels. Cela réduit non seulement la « zone grise » fiscale engendrée par la transformation numérique financière, mais marque aussi la mise à niveau du système mondial d'échange d'informations fiscales pour l'ère numérique, garantissant que les principales catégories d'actifs financiers restent dans le champ d'application de la déclaration CRS.
2 Analyse des points clés de la révision : Qu'est-ce qui change avec le CRS 2.0 ?
Le CRS 2.0 n'est pas seulement un ajout spécifique pour les actifs cryptographiques, mais une itération systémique de la norme mondiale d'échange d'informations fiscales. Son objectif central est non seulement d'effacer les limites réglementaires entre les actifs financiers numériques et traditionnels pour garantir l'uniformité des déclarations, mais aussi de combler les lacunes de conformité dues à des définitions techniques floues, renforçant ainsi la transparence fiscale internationale. Selon les nouvelles règles, les améliorations du CRS 2.0 par rapport à la version 1.0 se concentrent principalement sur l'étendue des informations déclarées, les exigences de diligence raisonnable et l'échange d'informations sur les résidents fiscaux doubles, entre autres.
2.1 Élargissement du champ des informations déclarées
Le CRS 2.0 élargit la portée des informations à déclarer, y incluant les nouveaux produits financiers numériques. Premièrement, il intègre dans le champ de déclaration CRS des produits financiers tels que les « produits spécifiques de monnaie électronique » et les « monnaies numériques de banque centrale », tout en modifiant la définition des établissements de dépôt et des comptes de dépôt pour y inclure les prestataires de services de monnaie électronique et les comptes de monnaie électronique qu'ils gèrent. Deuxièmement, il inclut la déclaration indirecte des actifs cryptographiques. La révision de la définition d'« entité d'investissement » dans les nouvelles règles permet de couvrir également les voies de détention indirecte des actifs cryptographiques. Si un compte financier détient des produits financiers liés à des actifs cryptographiques, comme des produits dérivés cryptographiques ou des parts de fonds ayant pour objectif d'investissement les cryptomonnaies, les procédures de diligence raisonnable et de déclaration du cadre CRS s'appliqueront également. Troisièmement, outre les informations clés d'identification du titulaire du compte, du contrôleur et les transactions du compte financier, l'institution déclarante doit fournir des informations supplémentaires sur les situations connexes, incluant l'identification des comptes joints, le type de compte financier et la procédure de diligence raisonnable appliquée, afin de favoriser la conformité fiscale.
2.2 Renforcement des exigences de diligence raisonnable
Le CRS 2.0 renforce davantage, sur la base existante, les exigences concernant la qualité de l'information et la fiabilité des sources pour la diligence raisonnable. Tout d'abord, en l'absence d'autocertification valide, l'institution déclarante doit mettre en œuvre une procédure de diligence raisonnable exceptionnelle pour garantir une déclaration effective pour ces comptes. Ensuite, le CRS 2.0 met en place un service de vérification gouvernemental, permettant théoriquement à l'institution déclarante d'obtenir directement confirmation de l'identité et de l'identifiant fiscal unique du contribuable auprès de l'administration fiscale de son lieu de résidence. Actuellement, la diligence raisonnable des institutions déclarantes repose principalement sur les documents LCB/FT (AML/KYC), l'autocertification de l'utilisateur et d'autres informations de compte collectées par l'institution déclarante. Cette mesure renforcera la fiabilité des résultats de la diligence raisonnable.
2.3 Mise en œuvre de l'échange complet d'informations sur les résidents fiscaux doubles
Dans la réalité, le titulaire d'un compte, qu'il s'agisse d'une entité ou d'un particulier, peut avoir la qualité de résident fiscal dans deux juridictions ou plus. Dans le cadre initial du CRS, ces résidents à double ou multiple statut pouvaient utiliser les règles de résolution des conflits pour déterminer une identité spécifique à déclarer dans leur autocertification. Cela pouvait conduire à ce que le titulaire du compte soit prématurément considéré comme résident fiscal d'une seule juridiction, empêchant ainsi la transmission des informations aux autres juridictions concernées. Dans ce contexte, le CRS 2.0 exige que le titulaire du compte atteste de *toutes* ses résidences fiscales lors du processus d'autocertification. Grâce à un mécanisme d'« échange complet », les informations CRS concernant le compte peuvent être transmises simultanément à toutes les juridictions dont il est ressortissant. Cela signifie que pour les particuliers fortunés ayant une double résidence fiscale ou une configuration d'actifs transfrontalière complexe, un mécanisme de vérification de l'identité fiscale plus strict réduira la marge de manœuvre pour une déclaration sélective entre différentes juridictions.
3 Évaluation des impacts et stratégies de réponse
3.1 Pour les investisseurs
Pour les investisseurs, les refuges réglementaires construits par arbitrage géographique ou via des portefeuilles non gardés ne seront plus tenables à l'avenir. Ils devront faire face à des défis tels que l'examen pénétrant des informations fiscales, l'échange complet d'informations avec de multiples juridictions de résidence fiscale, etc. Les coûts de conformité fiscale pour les investisseurs augmenteront significativement. En particulier pour les détenteurs d'actifs financiers numériques ou de cryptomonnaies, dans l'interaction entre les règles révisées du CRS et le cadre CARF, ce type d'investissement est désormais pleinement intégré dans les cadres d'échange d'informations fiscales et de perception des impôts des différents pays.
Pour répondre aux nouvelles exigences réglementaires, les particuliers fortunés détenant d'importants actifs cryptographiques peuvent se concentrer sur les règles de détermination de la « résidence fiscale » dans le cadre des nouvelles règles. La voie consistant à ne détenir qu'un passeport étranger sans preuve de résidence effective sur place (comme des factures de services publics) et à s'appuyer uniquement sur des documents pour isoler le risque fiscal n'est plus vraiment applicable. L'accent de la conformité doit revenir à une adéquation réelle entre la vie et les intérêts économiques, en optimisant les structures offshore et onshore pour réaliser une séparation effective des actifs et une stratification des risques.
Deuxièmement, si un investisseur, en raison d'interactions fréquentes sur la chaîne, d'opérations multi-plateformes ou de l'absence d'historique complet, ne peut pas produire des justificatifs originaux complets et cohérents de ses coûts, l'administration fiscale, lors d'un contrôle, pourrait, dans un souci de lutte contre l'évasion fiscale, calculer ses bénéfices imposables d'une manière défavorable au contribuable. Les investisseurs peuvent envisager de recourir à des outils fiscaux professionnels pour inventorier leurs relevés de déclaration existants et les informations de leurs comptes financiers, effectuer un auto-contrôle fiscal et se préparer à des déclarations complémentaires, construisant ainsi un registre comptable conforme pouvant résister à un audit.
3.2 Pour les institutions soumises à l'obligation de déclaration
Selon les règles du CRS 2.0, les institutions du secteur telles que les prestataires de services de monnaie électronique seront également incluses dans le champ des entités soumises à obligation de déclaration et devront activement remplir leurs obligations de diligence raisonnable et de transmission d'informations sur leurs utilisateurs. De plus, toutes les institutions financières déclarantes sont confrontées à des exigences de diligence raisonnable plus strictes et à un champ d'information à déclarer plus large. Cela exige des institutions déclarantes qu'elles mettent à niveau leur infrastructure utilisée pour la déclaration et qu'elles finalisent la mise à jour des systèmes de collecte, de vérification et de déclaration d'informations avant la mise en œuvre des nouvelles règles dans leur juridiction. Le non-respect total des obligations prévues par le CRS 2.0 pourrait déclencher des mesures de sanction strictes pour l'institution déclarante et les responsables concernés, entraînant ainsi des pertes économiques et de réputation plus importantes.
Pour y faire face, les institutions déclarantes peuvent, d'une part, déployer à l'avance des systèmes techniques conformes aux exigences du CRS 2.0 pour répondre aux besoins complexes d'audit et de reporting des données. Par exemple, ce système peut être renforcé pour identifier et marquer les types de transactions complexes, les comptes joints, les types de comptes financiers, etc. D'autre part, les institutions déclarantes peuvent suivre de près l'évolution législative dans leur juridiction pour comprendre la réglementation locale et réagir efficacement en temps utile. Le CRS 2.0 nécessite une transposition dans la législation nationale des pays pour avoir force obligatoire, et les calendriers de mise en œuvre ainsi que les détails des règles d'application peuvent varier d'un pays à l'autre. Par conséquent, outre les règles générales publiées par l'OCDE, les institutions déclarantes et leur personnel doivent accorder une attention particulière à l'avancement de la mise en œuvre et aux dispositions spécifiques de la réglementation locale.
Conclusion
L'année 2026 est arrivée, le CRS 2.0 et le cadre CARF sont en train d'être progressivement mis en œuvre dans les pays du monde entier. Face à la mise à niveau du système international d'échange d'informations fiscales et à l'encerclement de la perception fiscale pénétrante par les administrations, l'ère de la dissimulation de la richesse Web3 est révolue. Les nouvelles règles du CRS affectent non seulement concrètement les exigences de déclaration des institutions financières déclarantes, mais imposent également des exigences de supervision fiscale plus élevées aux investisseurs transfrontaliers. Plutôt que d'attendre que les risques se matérialisent dans l'incertitude, il est préférable de procéder activement à une transition vers la conformité pendant la fenêtre politique offerte. Après tout, à l'ère du CRS 2.0, une conformité visible est souvent plus sûre qu'une « cape d'invisibilité » pour les actifs.
